An Archival Study of the Existence, Cause, and Discovery of Income‐Affecting Financial Statement Misstatements*
基于加拿大一家大型会计师事务所的工作底稿，研究影响利润的财务报表错报的存在、原因及发现过程，发现大额错报集中在少数账户，主要源于判断错误或截止/应计程序失误，且实质性测试和注意力引导程序能有效发现这些错报。
Abstract. This paper reports the results of an archival study of the existence, cause, and discovery of income‐affecting financial statement misstatements documented in the working papers of a major Canadian public accounting firm. In addition, it provides finer evidence than prior U.S. studies as to the audit procedures that first signaled the misstatements. Large dollar‐value misstatements, found to be concentrated in relatively few accounts, arose primarily from judgment errors or biases (poor or unreasonable estimates made in the presence of adequate accounting information) or errors made in the performance of cutoff or accrual procedures. Substantive tests of detail and three sets of attention‐directing procedures initially signaled the majority of the large dollar‐value misstatements. The results suggest that nonrecurring activities such as cutoffs and valuations appear to be inherently more risky than recurring transactions and, therefore, warrant special attention when planning and performing audit procedures. Furthermore, the use of attention‐directing procedures may improve the effectiveness of public accounting firms' audit approaches. Résumé. Les auteurs font état des résultats d'une étude d'archives portant sur l'existence, la cause et la découverte d'inexactitudes contenues dans les états financiers, et ayant une incidence sur les bénéfices, documentées dans les feuilles de travail d'un cabinet d'experts‐comptables canadien majeur. Ils démontrent en outre, de façon plus probante que les études américaines précédentes, quels sont les procédés de vérification qui, les premiers, ont permis de relever ces inexactitudes. Les inexactitudes représentant des sommes d'argent importantes, qui, selon les observations des auteurs, sont concentrées dans un nombre de comptes relativement restreint, découlent principalement d'erreurs de jugement ou de distorsions (estimations de piètre qualité ou déraisonnables formulées en présence d'information comptable adéquate) ou d'erreurs commises dans l'application de procédés de démarcation ou de coupure de l'exercice. Les procédés de corroboration appliqués à des éléments particuliers ainsi que trois séries de procédés de sensibilisation ont permis de diagnostiquer, au départ, la majorité des inexactitudes représentant des sommes d'argent importantes. Les résultats donnent à penser que les opérations non récurrentes telles que les démarcations et les évaluations semblent présenter, par essence, davantage de risque que les opérations récurrentes et, par conséquent, méritent une attention particulière dans la planification et l'application des procédés de vérification. De plus, l'utilisation de procédés de sensibilisation peut améliorer l'efficacité des méthodes de vérification des cabinets d'experts‐comptables.